2013年注册会计师考试进入了基础巩固阶段，小编特为您搜集整理了2013注会财务成本管理知识点讲解：标准成本的账务处理，希望对您的复习有所帮助!!
【知识点4】标准成本的账务处理
一、标准成本系统的账务处理特点
为了同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料。标准成本系统的账务处理具有以下特点：
(一)“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本
【存货类账户登记标准成本】
无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本。
(二)设置成本差异账户分别记录各种成本差异
在需要登记“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户时，应将实际成本分离为标准成本和有关的成本差异，标准成本数据记入“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户，而有关的差异分别记入各成本差异账户。
各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。
(三)各会计期末对成本差异进行处理
各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末(或年末)对成本差异的处理方法有两种：
1.结转本期损益法
按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。
2.调整销货成本与存货法
按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。由已销产品承担的差异转入当期损益，由存货承担的部分仍然留在差异账户。
问题：闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理。
【变通的处理方法】
成本差异的处理方法，企业可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其他差异则可因企业具体情况而定。
值得强调的是，差异处理的方法要保持一贯性，以便使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。
【例】期末标准成本差异的下列处理中，错误的是( )。(2004年，1分)
A.结转成本差异的时间可以是月末，也可以是年末
B.本期差异全部由本期损益负担
C.本期差异按比例分配给期末产成品成本和期末在产品成本
D.本期差异按比例分配给已销产品成本和存货成本
『正确答案』C
『答案解析』各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末(或年末)对成本差异的处理方法有两种，一是结转本期损益法，按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户;二是调整销货成本与存货法，按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。
二、账务处理
【本例提示】注意几个问题：
(1)直接材料价格差异和数量差异的确认环节(购入环节和领用环节);
(2)材料用量差异中的“标准数量”，是指实际产量下的标准数量。在原材料一次投入的情况下：标准数量=投产数量×单位产品标准用量
(3)直接人工和制造费用效率差异中的“标准工时”，是指实际产量下的标准工时。涉及在产品时，需要考虑约当产量。
比如：直接人工效率差异=(实际工时-实际产量标准工时)×标准工资率
本期完成的约当产量=本期完工入库的产成品数量+期末在产品约当产量-期初在产品约当产量
下面通过举例说明标准成本账务处理的程序
1.有关的资料
(1)单位产品标准成本
直接材料(100千克×0.3元/千克) 30元
直接人工(8小时×4元/小时) 32元
变动制造费用(8小时×1.5元/小时) 12元
固定制造费用(8小时×1元/小时) 8元
单位产品标准成本 82元
(2)费用预算
生产能量4000小时
变动制造费用 6000元
固定制造费用 4000元
变动制造费用标准分配率 (6000/4000)1.5元/小时
固定制造费用标准分配率 (4000/4000)1元/小时
变动销售费用 2元/件
固定销售费用 24000元
管理费用3000元
(3)生产及销售情况
本月初在产品存货 50件，其标准成本为2800元。由于原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5;50件在产品的其他成本项目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。
本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元(30件×82元/件)。本月完工入库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元/件。
【例·计算题】甲公司采用标准成本制度核算产品成本，期末采用“结转本期损益法”处理成本差异。原材料在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生。在产品成本按照约当产量法计算，约当产量系数为0.5。
月初结存原材料20000千克;本月购入原材料32000千克，其实际成本为20000元;本月生产领用原材料48000千克。
本月消耗实际工时1500小时，实际工资额为12600元。变动制造费用实际发生额为6450元，固定制造费用为1020元。
本月月初在产品数量为60件，本月投产数量为250件，本月完工入库数量为200件，本月销售100件(期初产成品数量为零)。甲公司对该产品的产能为1520小时/月。
产品标准成本资料如下表所示：
产品标准成本
成本项目标准单价标准消耗量标准成本
直接材料0.6元/千克200千克/件120元
直接人工8元/小时5小时/件40元
变动制造费用4元/小时5小时/件20元
固定制造费用1元/小时5小时/件5元
单位标准成本 185元
要求：
(1)计算变动成本项目的成本差异。
(2)计算固定成本项目的成本差异(采用三因素法)。
(3)分别计算期末在产品和期末产成品的标准成本。
『正确答案』
(1)
直接材料价格差异=(20000/32000-0.6)×32000=800(元)
直接材料数量差异=(48000-250×200)×0.6=-1200(元)
月末在产品数量：60+250-200=110(件);
本月完成的约当产量=200+110×0.5-60×0.5=225(元)
直接人工工资率差异=1500×(12600/1500-8)=600(元)
直接人工效率差异=8×(1500-225×5)=3000(元)
变动制造费用耗费差异：1500×(6450/1500-4)=450(元)
变动制造费用效率差异：(1500-225×5)×4=1500(元)
(2)
①实际数：1020
②预算数：1520×1
③实际工时×标准分配率：1500×1
④标准工时×标准分配率：225×5×1
固定成本耗费差异：1020-1520×1=-500(元)
固定成本闲置能量差异：(1520-1500)×1=20(元)
固定成本效率差异：(1500-225×5)×1=375(元)
(3)期末在产品标准成本：110×120+55×(40+20+5)=16775(元)
期末产成品标准成本：(200-100)×185=18500(元)
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